Declaración de renta: Personas naturales no residentes y con alto patrimonio

A través de la respuesta a la pregunta 3.1 de su Concepto unificado 912 de julio 19 de 2018, la cual fue luego modificada con el Concepto 915 de julio 23 de 2018, la Dian interpreta la norma del artículo 592 del ET e indica que las personas naturales que de acuerdo con los artículos 9 y 10 del ET califican como no residentes fiscales ante el Gobierno (y sin importar si son colombianas o extranjeras) deben cumplir con dos requisitos para quedar exonerados de presentar declaración anual de renta, a saber:

1. Que sus ingresos brutos obtenidos solo en Colombia no superen las 1.400 UVT (correspondientes a $44.603.000 en el 2017).

2. Que su patrimonio bruto poseído solamente en Colombia a diciembre 31 del respectivo año fiscal no supere las 4.500 UVT (equivalentes a $143.366.000 en el 2017).

Sin embargo, la Dian reconoce también que el numeral 2 del artículo 592 del ET indica que las personas no residentes quedan exoneradas de declarar si a todos los ingresos obtenidos en Colombia se le aplicaron las retenciones de los artículos 407 a 411 del ET

De acuerdo con lo anterior, la Dian interpretaría que si, por ejemplo, una persona natural no residente no obtuvo ningún ingreso bruto en Colombia (y por tanto no sufrió ninguna de las retenciones de los artículos 407 a 411 del ET), pero dicha persona posee en Colombia al cierre del año un patrimonio bruto fiscal superior a 4.500 UVT, dicha persona quedaría obligada a declarar.

Lo que ya ha dicho el Consejo de Estado en el pasado

Esta doctrina es bastante objetable pues en el pasado el Consejo de Estado, en el fallo de abril 27 de 2008 para el expediente 16027, le anuló a la Dian unas doctrinas similares, en las cuales quería obligar a declarar a las personas jurídicas y naturales no residentes por el simple hecho de poseer patrimonios brutos altos en Colombia, a pesar de no haber obtenido ingresos en el territorio nacional.

La Dian pretendía obligarlos a declarar y hacer que el impuesto de renta les quedara calculado sobre la renta presuntiva que les generaban los bienes poseídos en Colombina. Sin embargo, el Consejo de Estado aclaró que poseer bienes en el país no los obligaba a declarar, pues el hecho generador del impuesto de renta es obtener ingresos en Colombia, y solo cuando ello ocurra y el contribuyente quede obligado a declarar (pues a los ingresos obtenidos en Colombia no se le practicaron las retenciones de los artículos 407 a 411 del ET) el contribuyente tendría que calcular adicionalmente la renta presuntiva.

Acatando ese fallo del año 2008 la Dian había dicho en doctrinas como el Concepto 33112 de noviembre de 2015 y el 22426 de agosto de 2017 que los no residentes no quedaban obligados a declarar por el simple hecho de poseer bienes en Colombia (sin importar el monto de dicho patrimonio). Sin embargo, en la parte final de su Concepto unificado 912 de julio 19 de 2018 la Dian dice que revoca todas esas doctrinas anteriores.

¿Cómo enfrentar la nueva posición de la Dian?

De acuerdo con todo lo anterior, y si ahora la Dian desea cambiar de posición y entrar a exigirle de nuevo declaración de renta a las personas naturales y jurídicas no residentes que no obtuvieron ingresos en Colombia pero que poseen en el país un patrimonio bruto superior a las 4.500 UVT, consideramos que existe una solución muy sencilla para dicho fenómeno:

“las personas naturales y jurídicas no residentes quedan exoneradas de declarar cuando a los ingresos brutos obtenidos en Colombia se les hayan practicado las retenciones de los artículos 407 a 411 del ET”

En efecto, como se destacó anteriormente, el numeral 2 del artículo 592 del ET indica que las personas naturales y jurídicas no residentes quedan exoneradas de declarar cuando a los ingresos brutos obtenidos en Colombia se les hayan practicado las retenciones de los artículos 407 a 411 del ET.

Por tanto, para que una persona jurídica o natural no residente que tiene en Colombia un patrimonio bruto alto pero que no obtiene ingresos en el país quede exonerada de declarar renta, lo que debe hacer es efectuar de forma espontánea durante el año fiscal mínimo una operación que le genere un ingreso pequeño en Colombia y pedirle a quien le realizará el pago que le efectúe la respectiva retención en la fuente de los artículos 407 a 411 del ET.

De esa forma, al finalizar el año fiscal el contribuyente podrá quedar automáticamente exonerado de presentar una declaración de renta en la cual la Dian lo iba a obligar a calcular su impuesto sobre la renta presuntiva que le generaban los bienes obtenidos en Colombia.

Fuente: Actualícese