Plan nacional de desarrollo: Impuesto de renta.

El texto del Plan Nacional de Desarrollo, aprobado el 2 de mayo de 2019 por el Congreso para la vigencia 2018 – 2022, introduce varias modificaciones a las normas del Estatuto Tributario respecto al impuesto de renta, las cuales ya habían sido reformadas por la Ley de financiamiento 1943 de 2018.

Continuando con nuestro editorial titulado Novedades en el IVA luego de la aprobación del Plan Nacional de Desarrollo 2018 a 2022, en el cual abordamos las modificaciones realizadas en materia del impuesto sobre las ventas –IVA–, introducidas por el texto aprobado del Plan Nacional de Desarrollo, a continuación trataremos las reformas realizadas al Estatuto Tributario respecto a las normas que rigen el impuesto de renta.

1. El artículo 66 del texto aprobado en el Congreso indica lo siguiente:

“Interprétese con autoridad el primer inciso del artículo 235-2 del Estatuto Tributario, modificado por el artículo 79 de la Ley 1943 de 2018, y entiéndase que las rentas exentas de las personas naturales comprenden las de los artículos 126-1, 126-4, 206 y 206-1 del Estatuto Tributario y las reconocidas en convenios internacionales, desde el 1 de enero de 2019 inclusive.”

“las personas naturales (residentes o no residentes) podrán continuar restando como una renta exenta los aportes voluntarios a los fondos de pensiones y cuentas AFC”

De esa forma se establece con claridad plena que las personas naturales (residentes o no residentes) podrán continuar restando como una renta exenta los aportes voluntarios a los fondos de pensiones y cuentas AFC regulados en los artículos 126-1 y 126-4 del ET; artículos que no habían sido modificados con la versión final de la Ley 1943 de 2018, pero cuyo beneficio tributario pretendía ser eliminado mediante un decreto que expediría el Ministerio de Hacienda.

2. El artículo 67 del texto aprobado modifica el parágrafo 3 del artículo 242-1 del ET, creado con el artículo 50 de la Ley 1943 de 2018, el cual impuso una tarifa del 7,5 % a los dividendos no gravados que reciban algunas sociedades nacionales.

3. El artículo 173 del texto aprobado agregó al ET el nuevo artículo 256-1 para establecer lo siguiente:

“Artículo 256-1. Crédito fiscal para inversiones en proyectos de investigación, desarrollo tecnológico e innovación o vinculación de capital humano de alto nivel. Las inversiones que realicen las Micro, Pequeñas y Medianas empresas en proyectos calificados como de Investigación, Desarrollo Tecnológico e Innovación, de acuerdo con los criterios y condiciones definidas por el Consejo Nacional de Beneficios Tributarios en Ciencia, Tecnología e Innovación –CNBT–, podrán acceder a un crédito fiscal por un valor del 50 % de la inversión realizada y certificada por el CNBT aplicable para la compensación de impuestos nacionales. El crédito fiscal aquí establecido no generará saldo a favor susceptible de devolución, excepto únicamente respecto de lo previsto en los parágrafos 3 y 4 del presente artículo.

Igual tratamiento será aplicable a la remuneración correspondiente a la vinculación de personal con título de doctorado en las Mipymes, que se realice con posterioridad a la expedición de la presente ley, siempre y cuando se cumplan con los criterios y condiciones definidos por el CNBT para tal fin y su vinculación esté asociada al desarrollo de actividades de I+D+i. El crédito fiscal corresponde al 50% de la remuneración efectivamente pagada durante la vigencia fiscal y deberá solicitarse cada año una vez demostrada la vinculación del personal con título de doctorado. Para el caso de títulos de doctorado obtenidos en el exterior, se deberán cumplir los requisitos de convalidación previstos en la normatividad vigente, de manera previa a su vinculación.

Parágrafo 1. Los proyectos presentados y calificados bajo la modalidad de crédito fiscal no podrán acceder a la deducción y descuento definido en el artículo 158-1 y 256 del Estatuto Tributario, respectivamente. Igual tratamiento aplica para la remuneración derivada de la vinculación del nuevo personal con título de doctorado.

Parágrafo 2. El CNBT definirá el cupo máximo de inversiones que podrá certificar bajo esta modalidad, el cuál hará parte del cupo establecido en el parágrafo 1 del artículo 158-1 del Estatuto Tributario.

Parágrafo 3. Las micro, pequeñas y medianas empresas que cuenten con créditos fiscales vigentes superiores a mil UVT (1.000 UVT) por inversiones en proyectos calificados como de Investigación, Desarrollo Tecnológico e Innovación, de acuerdo con los criterios y condiciones definidas por el Consejo Nacional de Beneficios Tributarios en Ciencia, Tecnología e Innovación –CNBT–, podrán solicitar Títulos de Devolución de Impuestos –TIDIS– por el valor del crédito fiscal.

Parágrafo 4. La remuneración pagada por la vinculación de personal con título de doctorado en las Mipymes podrá ser solicitada como TIDIS (Títulos de Devolución de Impuestos) siempre y cuando se cumplan con los criterios y condiciones definidos por el Consejo Nacional de Beneficios Tributarios y cuenten con un crédito fiscal vigente superior a los 1.000 UVT.

Parágrafo 5. Los créditos fiscales tendrán una vigencia de dos años una vez expedido el respectivo certificado.”

4. El artículo 175 modificó el artículo 158-1 del ET.

5. El artículo 176 del texto aprobado modificó el artículo 256 del ET.

6. El artículo 195 del texto aprobado le agregó al ET el nuevo artículo 257-1 para establecer lo siguiente:

“Artículo 257-1. Becas por impuestos. Las personas naturales o jurídicas contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios podrán celebrar convenios con Coldeportes para asignar becas de estudio y manutención a deportistas talento o reserva deportiva, por las que recibirán a cambio títulos negociables para el pago del impuesto sobre la renta.

Coldeportes reglamentará en un plazo no mayor a seis (6) meses de la expedición de la presente ley el mecanismo de selección, evaluación y seguimiento de los deportistas beneficiados, así como los criterios de inclusión y de exclusión del programa y los criterios técnico-deportivos aplicables para el concepto de manutención.

Los descuentos de los que trata este artículo y en su conjunto los que tratan los artículos 255, 256 y 257 del Estatuto Tributario no podrán exceder en un 30% del impuesto sobre la renta a cargo del contribuyente en el respectivo año gravable.”

“las cooperativas, por no requerir calificación para operar en el régimen especial, empezaban a ganarse la exoneración de aportes al Sena, ICBF y EPS”

7. El artículo 337 del texto aprobado le agregó un inciso al parágrafo 2 del artículo 114-1 del ET, el cual había sido modificado con el artículo 118 de la Ley 1943 de 2018 para indicar que las cooperativas, por no requerir calificación para operar en el régimen especial, empezaban a ganarse la exoneración de aportes al Sena, ICBF y EPS. Pero como algunos dudaban de dicha modificación, a dicho parágrafo se le agregó el siguiente texto:

“Las entidades de que trata el artículo 19-4 del Estatuto Tributario conservan el derecho a la exoneración de que trata este artículo”.

Por último, es importante destacar que en artículo 349 del texto aprobado se decidió derogar el artículo 110 de la Ley 1943 de 2018, el cual había establecido lo siguiente:

“Artículo 110. Con el fin de evaluar la pertinencia, eficacia, eficiencia, prevenir la competencia desleal en la economía colombiana y garantizar el cumplimiento de las finalidades de las zonas francas y los beneficios tributarios otorgados en el sistema tributario colombiano, la Superintendencia de Industria y Comercio, la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN) y la Contraloría General de la República conformarán un equipo conjunto de auditoría para hacer una evaluación de todos los beneficios tributarios, exenciones tributarias, deducciones, otras deducciones de renta y cada una de las personas jurídicas del régimen de zonas francas, para determinar su continuación, modificación y/o eliminación. El resultado de esta auditoria será público y se presentará ante el Ministerio de Comercio, Industria y Turismo, el Ministerio de Hacienda y Crédito Público, y las Comisiones Económicas del Congreso de la República a más tardar en el mes de julio de 2019.

Para el primer trimestre del año 2020 el Gobierno nacional presentará un proyecto de ley que grave las utilidades contables, eliminando las rentas exentas y beneficios tributarios especiales, para reemplazar el impuesto de renta.”

Fuente: Actualícese