Novedades de la reforma tributaria 2021

Desde que el presidente Iván Duque inició su mandato en 2018, se han emitido al menos 7 normas que podrían considerarse reformas tributarias por su significativo impacto en el sistema tributario nacional.

Te contamos detalles de la Ley de Inversión Social 2155 de 2021, la octava reforma del mandatario.

La presente Ley de Inversión Social 2155 de septiembre 14 de 2021 es formalmente la tercera reforma tributaria del presidente Iván Duque; sin embargo, puesto que desde que inició su mandato en 2018 ha emitido al menos otras siete normas que podrían considerarse reformas tributarias por su significativo impacto en el sistema tributario nacional, podríamos decir que esta es, en realidad, la octava reforma tributaria del mandatario.

Esta ley inició su tránsito legislativo el 20 de julio de 2021 siendo una versión muy distante del proyecto radicado el 15 de abril de 2021 que, a causa del paro nacional que generó, fue retirada el 2 de mayo de 2021 por orden del primer mandatario.

Entre otros cambios, esta ley modifica la tarifa general del impuesto de renta de las personas jurídicas, recorta el gasto público y autoriza diferentes subsidios para la población, como se observa a continuación:
En las siguientes líneas se detallan los principales cambios que la Ley 2155 de 2021 introduce al sistema tributario nacional.

Tarifas del impuesto de renta para personas jurídicas

La Ley de Inversión Social 2155 de 2021 apela a la solidaridad del tejido empresarial, a través del desmonte del proceso de reducción de la tarifa general que empezó en el año gravable 2019.

Así pues, la tarifa corporativa en renta del 30 % que estaba proyectada para entrar en vigor para los años 2022 y siguientes fue elevada mediante el artículo 7 de la Ley de Inversión Social al 35 % fijo, es decir, no se contempla ninguna escala con base en el tamaño de las entidades declarantes.

Sobretasa transitoria para el sector financiero

La nueva reforma tributaria, Ley 2155 de 2021, contempla en el parágrafo 8 de su artículo 7 una sobretasa o gravamen adicional que se aplicaría solamente a las entidades financieras que tengan una renta gravable igual o superior a 120.000 UVT ($4.356.960.000, según el valor de la UVT del año 2021). Dicha tarifa especial aplicará entre los años 2022 y 2025.

Al respecto, es válido precisar, además, que la sobretasa se recaudará a través de un anticipo del 100 %, calculado sobre la base gravable del impuesto de renta que liquidare el contribuyente para el año gravable anterior.

Además, la sobretasa sería pagada en dos cuotas iguales según los plazos que se fijen posteriormente en el calendario tributario correspondiente.

Descuento del ICA

El artículo 65 de la Ley de Inversión Social 2155 de 2021, en el cual se detallan todas las vigencias y derogatorias, ordena la eliminación del parágrafo 1 del artículo 115 del Estatuto Tributario –ET–, en el cual se indicaba que a partir del año 2022 el descuento tributario por pago del ICA ascendería al 100 %.

En virtud de lo anterior, con la finalidad de fortalecer los ingresos tributarios y tener un equilibrio más eficiente entre los impuestos territoriales y nacionales, para el año gravable 2022 dicho descuento tributario por ICA se mantendrá en el 50 %.

Impuesto de renta mediante facturación

Entre las muchas propuestas incluidas en esta reforma, el Gobierno implementa distintos mecanismos para luchar contra la evasión fiscal; entre ellos, la determinación oficial del impuesto sobre la renta y complementario mediante facturación, que consta en el artículo 14 de la Ley 2155 de 2021.

Con esta medida se autoriza a la Dian para establecer la facturación del impuesto sobre la renta, la cual constituirá la determinación oficial del tributo y prestará mérito ejecutivo. Por tanto, a los contribuyentes les será notificado el impuesto de renta a su cargo liquidado oficialmente por parte de la administración tributaria.

De acuerdo con la norma, la base gravable y todos los demás elementos para la determinación y liquidación del tributo se establecerían de conformidad con lo señalado en el ET, según la información obtenida por parte de terceros, el sistema de facturación electrónica acorde con lo señalado en el artículo 616-1 del ET y demás mecanismos contemplados en el mismo estatuto.

Impuesto de normalización tributaria

Con el ánimo de incentivar a los contribuyentes para que declaren y formalicen activos omitidos y/o pasivos inexistentes, la Ley de Inversión Social establece en sus artículos 2 al 6 un impuesto transitorio de normalización tributaria que se causa por la posesión de dicho tipo de activos o pasivos al 1 de enero del año 2022.
La tarifa del impuesto será del 17 %, 2 puntos porcentuales más alta que la aplicable en la vigencia 2020.

Además, cuando los contribuyentes repatríen efectivamente los recursos omitidos del exterior y los inviertan con vocación de permanencia en el país, podrán tomar como base gravable solo el 50 % de dichos recursos omitidos.

El impuesto complementario de normalización estará sujeto a un anticipo del 50 % de su valor, que se pagará en el año 2021 y será calculado sobre la base gravable estimada de los activos omitidos o pasivos inexistentes del contribuyente al momento de la entrada en vigor de la Ley 2155 de 2021.

Régimen simple de tributación

Los artículos 41, 42, 43, 56 y 57 de la reforma tributaria, Ley 2155 de 2021, efectúan cuatro modificaciones en la operatividad del régimen simple de tributación.

1. El artículo 41 de la Ley 2155 modifica el numeral 2 del artículo 205 del ET para ampliar la cobertura del régimen en cuestión. Antes de la ley en comento, el umbral para acceder al régimen estaba limitado a 80.000 UVT ($2.904.640.000 con el valor de la UVT de 2021), pero fue ampliado a 100.000 UVT ($3.630.800.000 con el valor de la UVT de 2021).

2. La ampliación de dicha cobertura obliga a la actualización de las tablas de tarifas establecidas tanto para la liquidación de los anticipos como para la declaración anual consolidada. Así, en todas las tablas para la liquidación del impuesto anual unificado el último rango ya no será de 30.000 UVT hasta 80.000 UVT, sino desde 30.000 UVT hasta 100.000 UVT; en tanto que para los anticipos bimestrales el último rango ya no será de 5.000 UVT a 13.334 UVT, sino de 5.000 UVT a 16.666 UVT. En ambos casos se mantienen las mismas tarifas.

3. El artículo 43 de la Ley 2155 de 2021 modifica el inciso 1 del artículo 909 del ET para extender el plazo para que los contribuyentes que venían ejerciendo actividades y estén inscritos en el RUT puedan optar por el SIMPLE. Dicho plazo que hasta el presente año estuvo limitado al 31 de enero se amplió hasta el último día hábil del mes de febrero de cada año.

4. Los artículos 56 y 57 de la Ley 2155 de 2021 establecen que para el año gravable 2022 los contribuyentes del régimen simple de tributación cuya actividad sea el expendio de comidas y bebidas no serán responsables del IVA ni del impuesto nacional al consumo –INC–.

Programa Ingreso Solidario

El artículo 20 de la Ley 2155 de 2021 reactiva una disposición orientada a reforzar la reducción de la pobreza a través de transferencias monetarias; por ello, se extiende el esquema actual del Programa Ingreso Solidario hasta diciembre de 2022, con la posibilidad de realizar giros extraordinarios.

La ley autoriza, además, la modificación de los criterios de focalización del programa en atención a los indicadores más recientes de pobreza que se obtengan de los informes del Sisbén IV o del instrumento que haga sus veces.

Desde julio de 2022 el monto de la transferencia tendrá en cuenta como variable el número de personas que componen cada hogar y su clasificación en el Sisbén.

Programa de Apoyo al Empleo Formal –Paef–

A través de su artículo 21, la Ley 2155 amplía la vigencia del Programa de Apoyo al Empleo Formal –Paef— hasta diciembre de 2021.

El beneficio procederá hasta por un monto máximo de 50 empleados según conste en la cotización del mes de marzo de 2021, siendo esta la fecha de verificación.

Si los empleadores que tuvieren menos de 50 trabajadores a la fecha de verificación expanden su nómina por encima de este número durante la vigencia del programa, podrían continuar recibiendo el beneficio correspondiente hasta por 50 trabajadores.

De igual forma, si al momento de la postulación el empleador ya cuenta con más de 50 empleados, no perderá el acceso al Paef, pero el beneficio será limitado hasta dicho monto.

Además, el parágrafo 3 del artículo 21 en comento contempla que el Gobierno nacional podrá ampliar esta iniciativa hasta máximo diciembre de 2022 conforme al comportamiento de los indicadores económicos, en especial la tasa de desempleo y la disponibilidad presupuestal a diciembre de 2021.

En caso de que proceda dicha ampliación, se conservarán únicamente los mismos potenciales beneficiarios que a marzo de 2021 contaran con máximo 50 trabajadores.

De otro lado, el artículo 25 de la Ley 2155 de 2021 da vía libre para que las cooperativas de trabajo asociado puedan ser beneficiarias del Paef y del incentivo a la creación de nuevos empleos, siempre y cuando cumplan con los requisitos pertinentes.

Incentivo para la creación de nuevos empleos

El artículo 24 de la Ley 2155 de 2021 crea un incentivo a la generación de nuevos empleos que permitirá financiar los costos laborales de dichos empleadores hasta agosto de 2023. El porcentaje del beneficio dependerá de la edad y el sexo de los nuevos trabajadores.

El incentivo solo se podrá recibir un máximo de 12 veces de manera mensual. Para postulaciones posteriores a septiembre de 2022, el empleador debió presentarse y recibir como mínimo un aporte antes de septiembre de 2022.

Apoyo a empresas afectadas por el paro nacional

El artículo 26 de la Ley 2155 de 2021 autoriza la creación de un aporte estatal para apoyar a los empleadores personas jurídicas, personas naturales, consorcios, uniones temporales y patrimonios autónomos, con el objetivo de contribuir al pago de sus obligaciones laborales por los meses de mayo y junio de 2021.

El aporte será del 20 % del salario mínimo mensual legal vigente –smmlv– por cada empleado, y para acceder será necesario demostrar una disminución del 20 % o más en sus ingresos en comparación con los obtenidos en marzo de 2021, además de las condiciones y términos establecidos en el Decreto 639 de 2020.

Días sin IVA

La vigencia de los 3 días sin IVA estuvo limitada hasta el 30 de julio de 2021, pues así lo indicó el artículo 160 de la Ley 2010 de 2019.

Por ello, con el objetivo de estimular la actividad comercial y reactivar la economía, la Ley 2155 de 2021 renueva, a través de sus artículos 37 al 39, la exención en el IVA durante 3 días al año para algunos bienes; esta actividad podrá ser restablecida mediante decreto de forma anual.

Los consumidores adquirientes de los bienes objeto de este beneficio podrán hacer las compras de forma presencial o virtual, exigirán factura por su compra (en el caso de compras en comercio electrónico, la factura se podrá emitir hasta las 11:59 p. m. del día siguiente a la transacción) y podrán efectuar el pago en efectivo o usando tarjetas de débito, de crédito u otros mecanismos electrónicos.

Los bienes a los que aplicaría el beneficio continúan siendo los establecidos en el Decreto Legislativo 682 de 2020, con la novedad de que en el punto 3 se adicionan computadores y equipos de comunicaciones cuyo precio no exceda 80 UVT; es importante recordar que estos equipos ya están actualmente excluidos de IVA durante todo el año, pero hasta un precio que no exceda 50 y 22 UVT respectivamente.

1. Vestuario cuyo precio de venta por unidad sea igual o inferior a 20 UVT, sin incluir el IVA.

2. Complementos del vestuario cuyo precio de venta por unidad sea igual o inferior a 20 UVT, sin incluir el IVA.

3. Electrodomésticos, computadores y equipos de comunicaciones cuyo precio de venta por unidad sea igual o inferior a 80 UVT, sin incluir el IVA.

4. Elementos deportivos cuyo precio de venta por unidad sea igual o inferior a 80 UVT, sin incluir el IVA.

5. Juguetes y juegos cuyo precio de venta por unidad sea igual o inferior a 10 UVT, sin incluir el IVA.

6. Útiles escolares cuyo precio de venta por unidad sea igual o inferior a 5 UVT, sin incluir el IVA.

7. Bienes e insumos para el sector agropecuario cuyo precio de venta por unidad sea igual o inferior a 80 UVT, sin incluir el IVA.

Además, es importante precisar que, al igual que en la versión pasada de la iniciativa, la enajenación de los productos cubiertos con esta exención no dará derecho a devolución o compensación.

Extensión de los beneficios de la Ley de Turismo

El numeral 4 del artículo 65 de vigencias y derogatorias de la Ley 2155 de 2021 establece la extensión por un año más, hasta el 31 de diciembre de 2022, de dos de los beneficios contenidos en la Ley General de Turismo 2068 de 2020.

Las disposiciones que estarán sujetas a esta extensión son:

1. La exención transitoria del IVA para la prestación de servicios de hotelería y turismo a residentes en Colombia, incluyendo turismo de reuniones, congresos, convenciones y exhibiciones, y entretenimiento, por quienes cuenten con inscripción activa en el registro nacional de turismo y presten sus servicios en el ejercicio de las funciones o actividades que según la ley corresponden a los prestadores de servicios turísticos.

2. La exención transitoria del pago de sobretasa o contribución especial en el sector eléctrico para los prestadores de servicios turísticos.

Obras por impuestos

El artículo 34 de la Ley 2155 de 2021 modifica los incisos 2 y 3 y adiciona un parágrafo 7 al artículo 800-1 del ET para incluir nuevos territorios dentro del mecanismo de obras por impuestos.

Con esta nueva disposición, las empresas que se acojan al mecanismo podrán proponer proyectos en territorios que:

1. Tengan altos índices de pobreza.

2. Carezcan total o parcialmente de infraestructura para la provisión de servicios públicos domiciliarios.

3. Estén ubicados en zonas no interconectadas.

4. Clasifiquen como áreas de desarrollo naranja –ADN– de acuerdo con el artículo 179 de la Ley 1955 de 2019.

Incentivos para empresas de economía naranja

El artículo 44 de la Ley 2155 de 2021 realiza varias modificaciones al incentivo tributario para las empresas de economía naranja; en primera instancia, el plazo para acceder que estaba estipulado hasta el 31 de diciembre de 2021 se amplió hasta el 30 de junio de 2022.

Además, el término de rentas exentas provenientes de las actividades de economía naranja se redujo, pasando de 7 a solo 5 años.

Finalmente, el artículo 65 de vigencias y derogatorias de la Ley 2155 de 2021 ordena la derogatoria del literal f) del numeral 1 del artículo 235-2 del ET, con lo cual se elimina el requisito de monto mínimo de inversión para acceder a este incentivo tributario que hasta ahora correspondía a 4.400 UVT ($159.755.200, aplicando la UVT del año 2021).

Beneficio de auditoría

El beneficio de auditoría creado por el artículo 105 de la Ley 1943 de 2018 y retomado por el artículo 123 de la Ley 2010 de 2019 es aplicable hasta el año 2021; sin embargo, la Ley de Inversión Social 2155 de 2021 mediante su artículo 51 extiende dicho beneficio para los años gravables 2022 y 2023.

Por lo anterior, las declaraciones de renta que aumenten su impuesto neto en mínimo un 25 % quedarán en firme en 12 meses, pero aquellas que lo aumenten en un 35 % o más quedarán en firme en solo 6 meses.

Reducción de sanciones y de la tasa de interés Dian

El artículo 45 de la Ley de Inversión Social 2155 de 2021 establece una reducción del 20 % a las sanciones que se liquiden en actos administrativos independientes y a sus actualizaciones.

De igual forma, indica una tasa de interés reducida para el cálculo de intereses moratorios con la Dian; esta será tan solo el 20 % de la tasa de interés bancario corriente para la modalidad de créditos de consumo y ordinario. Al respecto, es válido recordar que por regla general actualmente dicha tasa, de acuerdo con el artículo 635 del ET, corresponde a la tasa de usura vigente determinada por la Superintendencia Financiera de Colombia para las modalidades de crédito de consumo menos dos (2) puntos.

Estas reducciones aplicarán a las obligaciones tributarias que se paguen hasta el 31 de diciembre de 2021, y también para las facilidades de pago que se suscriban hasta la misma fecha respecto a las obligaciones que presenten mora en el pago al 30 de junio de 2021 y cuyo incumplimiento se haya ocasionado o agravado como consecuencia de la pandemia generada por el COVID-19.

Reducción de sanciones, intereses y actualización de deudas con la Dian

La Ley de Inversión Social 2155 de 2021 establece la posibilidad de reducir el valor de las deudas a favor de la Dian o la UGPP dependiendo de la fase en la que se encuentre la discusión del tributo u obligación.

Así, el artículo 47 contempla los términos y las condiciones para la procedencia de las reducciones cuando la deuda del contribuyente aún se encuentre en la fase de actuación administrativa (antes conocida como vía gubernativa), en tanto que el artículo 46 de la misma ley reglamenta beneficios semejantes para los contribuyentes cuyo proceso ha avanzado hasta la jurisdicción de lo contencioso-administrativo.

Fuente: Actualícese